Current issues in accounting for a tax period upon application and modelling of tax rules

Abstract

Автор анализирует проблемы, связанные с учетом налогового периода при применении и моделировании налоговых норм, в частности, проблему учета доходов (расходов) при исчислении налоговой базы по налогу за текущий налоговый период в результате допущенной налогоплательщиком ошибки и возникновения нового обстоятельства, проблему определения периода корректировки налогового обязательства вследствие признания сделки в будущих периодах недействительной и осуществления двусторонней реституции, проблему деления налогового периода на части для целей определения налоговой базы по земельному налогу в свете последней практики Верховного Суда РФ, проблему определения действительного размера налогового обязательства налогоплательщика в условиях ограниченности форм, методов и средств налогового администрирования, проблему привлечения к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки в отсутствие декларирования налогоплательщиком расходов прошлых лет, проблему реализации прав налогоплательщика в налоговом периоде в зависимости от декларирования, а также проблемы, связанные с толкованием и применением п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Автор предлагает в качестве подхода для разрешения проблем учета налогового периода при применении и моделировании налоговых норм исходить из позиции временного периода формирования налогового обязательства и налоговой обязанности. Автор приходит к выводу о том, что налоговое обязательство и налоговая обязанность соотносятся друг с другом как часть и целое, а исполнение налоговой обязанности в конечном итоге обеспечивает периодичность исполнения налогового обязательства. Автор отмечает, что законодатель начинает ориентироваться не на изолированное исполнение налоговой обязанности в привязке к конкретному налоговому периоду, а на определение параметров налогового обязательства по налогу в целом, что позволяет в предусмотренных законом пределах при формировании налоговой обязанности за текущий период учитывать факты и обстоятельства, относящиеся к налоговой обязанности другого налогового периода. Автор приходит к выводу о том, что осуществление сбалансированного и оптимального налогового регулирования возможно тогда, когда мы, с одной стороны, учитываем при применении и моделировании налоговых норм временные параметры формирования налоговой обязанности, а с другой – ориентируемся на определение параметров налогового обязательства по окончании соответствующего налогового периода. Кроме того, параметры формирования налогового обязательства должны приниматься во внимание также на этапе осуществления налогового контроля и на этапе привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение имущественных правонарушений.

The author analyzes the problems associated with taking into account the tax period when applying and modeling tax norms, in particular, the problem of accounting for income (expenses) in calculating the tax base for tax for the current tax period as a result of a mistake made by the taxpayer and the emergence of a new circumstance; the problem of determining the period for adjusting the tax liabilities due to the recognition of the transaction in future periods as invalid and the implementation of bilateral restitution; the problem of dividing the tax period into parts for the purpose of determining the tax base for land tax in the light of the latest practice of the Supreme Court of the Russian Federation; the problem of determining the actual amount of the tax liability of a taxpayer in conditions of limited forms, methods and means of tax administration; the problem of attracting to tax liability based on the results of a field tax audit in the absence of taxpayer's declaration of expenses related to last tax period, the problem of realizing the rights of the taxpayer in the tax period, depending on the declaration; and also problems related to the interpretation and application of paragraph 20 of the Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation of July 30, 2013, No. 57. The author suggests starting from the position of the period for the formation of the tax obligation as an approach for resolving the problems of accounting for the tax period when applying and modeling tax norms. The author concludes that the tax liability and the tax duty correlat with each other as a part and the whole, and the fulfillment of the tax obligation ultimately ensures the frequency of the fulfillment of the tax obligation. The author notes that the legislator is beginning to focus not on the isolated performance of the tax obligation in relation to a specific tax period, but on determining the parameters of the tax liability for the tax as a whole, which allows, within the limits prescribed by law, when forming the tax obligation for the current period, to take into account facts and circumstances relating to the tax duty of another tax period. The author comes to the conclusion that the implementation of a balanced and optimal tax regulation is possible when, on the one hand, we take into account the time parameters of the formation of the tax obligation in the application and modeling of tax norms, and on the other - we focus on determining the parameters of the tax liability at the end of the corresponding tax period. In addition, the parameters for the formation of the tax obligation should be taken into account also at the stage of tax control and at the stage of attracting the taxpayer to tax liability for the commission of property offenses.