Application of civil law instruments to compensate for tax losses of a public entity

Abstract

Выпускная квалификационная работа представлена на тему «Применение гражданско-правовых инструментов в целях возмещения налоговых потерь публичного субъекта» и включает 87 страниц, 110 использованных источников и литературы. Цель настоящей работы заключается в выявлении допустимых пределов использования гражданско-правовых инструментов налоговыми органами при возмещении налоговых потерь публичного субъекта. Задачами выпускной квалификационной работы являются изучение доктрины, анализ судебной практики по теме научного исследования, а также систематизация полученной информации и формирование вывода. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, а также списка использованной литературы и источников. Во введении описаны предмет исследования, его актуальность, цели и задачи, а также характеристика основных источников и научной литературы, определены методы и материал, использованные в работе. Первая глава посвящена рассмотрению вопросов относительно пределов применения гражданско-правовых инструментов в целях возмещения налоговых потерь публичного субъекта и включает в себя анализ роли гражданско-правовых инструментов защиты фискальных интересов в условиях автономии воли налогового права, их применения при исчерпании административных налоговых процедур и при возмещении налоговой задолженности с третьих лиц. Вторая глава содержит анализ проблем применения гражданско-правовых инструментов при возмещении налоговых потерь публичного субъекта за счет третьих лиц путем обращения к вопросам возмещения налоговой задолженности за счет третьих лиц в порядке пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, а также вреда, причиненного налоговым преступлением. В заключении обобщаются и систематизируются основные выводы, сделанные в результате анализа упомянутых проблем, предлагаются наиболее предпочтительные с точки зрения автора позиции, позволяющие обеспечить соблюдение конституционного баланса публичного и частного интересов. В работе указывается на отсутствие должной определенности по вопросу направленности воли законодателя относительно существования возможности применения иных критериев зависимости, не предусмотренных гражданским и налоговым законодательством РФ, а также трехгодичного срока исковой давности при предъявлении иска в рамках пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ к третьим лицам. Основываясь на результатах проведенного анализа рассматриваемых правовых проблем, автор приходит к выводу, что в связи со спецификой и автономией налогового права, применение гражданско-правовых инструментов имеет исключительный характер. В этой связи не всегда представляется возможным в полной мере согласиться с позицией Конституционного Суда РФ, в частности, при решении вопроса о возможности применения инструмента неосновательного обогащения к физическим лицам, за которыми числится задолженность, образовавшаяся в результате ошибочно предоставленного налогового вычета. В то же время, автор полагает возможным согласиться с допустимостью возмещения вреда с третьих лиц в определенных пределах с помощью заявления деликтного иска в рамках уголовного судопроизводства.

The final qualifying work is presented on the topic "Application of civil law instruments to compensate for tax losses of a public entity" and includes 87 pages, 110 used sources and literature. The purpose of this work is to identify the permissible limits for the use of civil law instruments by tax authorities when reimbursing tax losses of a public entity. The tasks of the final qualifying work are the study of doctrine, analysis of judicial practice on the topic of scientific research, as well as the systematization of the information received and the formation of a conclusion. The work consists of an introduction, two chapters, a conclusion, as well as a list of used literature and sources. The introduction describes the subject of the study, its relevance, goals and objectives, as well as the characteristics of the main sources and scientific literature, identifies the methods and material used in the work. The first chapter is devoted to the consideration of issues regarding the limits of the application of civil law instruments in order to compensate for tax losses of a public entity and includes an analysis of the role of civil law instruments for the protection of fiscal interests in the conditions of autonomy of the will of tax law, their application when the administrative tax procedures are exhausted and when tax debts from third parties. The second chapter contains an analysis of the problems of applying civil law instruments when reimbursing tax losses of a public entity at the expense of third parties by addressing the issues of reimbursing tax arrears at the expense of third parties in accordance with paragraphs. 2 p. 2 art. 45 of the Tax Code of the Russian Federation, as well as harm caused by a tax crime. The conclusion summarizes and systematizes the main conclusions made as a result of the analysis of the above-mentioned problems, offers the most preferable positions from the author's point of view, allowing to ensure the observance of the constitutional balance of public and private interests. The paper points out the lack of proper certainty regarding the direction of the legislator's will regarding the existence of the possibility of applying other criteria of dependence not provided for by the civil and tax legislation of the Russian Federation, as well as the three-year limitation period for filing a claim under paragraphs. 2 p. 2 art. 45 of the Tax Code of the Russian Federation to third parties. Based on the results of the analysis of the legal problems under consideration, the author comes to the conclusion that due to the specifics and autonomy of tax law, the use of civil law instruments is exceptional. In this regard, it is not always possible to fully agree with the position of the Constitutional Court of the Russian Federation, in particular, when deciding on the possibility of using an instrument of unjust enrichment to individuals who have a debt resulting from an erroneously provided tax deduction. At the same time, one can agree with the admissibility of compensation for harm from third parties within certain limits by filing a tort claim within the framework of criminal proceedings.