Shifting tax burden from a dishonest partner on a taxpayer and constitutional principles of taxation

Abstract

Правоприменители в лице налоговых органов и арбитражных судов массово апеллируют к допустимости “переложения” на налогоплательщика налоговых обязательств контрагента в случае установленной недобросовестности первого. Так, налоговые органы отказывают признать право налогоплательщика на заявленные им вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентом, обладающим признаками “фирмы-однодневки”, если таким контрагентом не исполнена обязанность по уплате НДС, а значит, в бюджете не сформирован источник возмещения налога. В результате суммы налога по существу взыскиваются за счет средств налогоплательщика, то есть происходит «переложение» налоговой обязанности. Регулирование института недобросовестности налогоплательщика как составной элемент его обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы не на законодательном, а на правоприменительном уровне приводит к нарушению общеправового принципа формальной определенности, стабильности правового положения налогоплательщика, а также прямо нарушает требование статьи 57 Конституции РФ о регулировании налоговых правоотношений именно законом. Цель настоящего исследования состоит в определении соответствия конституционным принципам налогообложения последствий применения концепции необоснованной налоговой выгоды в виде переложения налогового бремени контрагента на налогоплательщика, а также выявление сопутствующих правовых проблем и формирование рекомендаций по усовершенствованию налогового законодательства. В данной работе: проанализировано место категории добросовестности в налоговом праве, историю ее появления и проблемы, возникающие в связи с обращением к ней правоприменителем; осуществлен поиск пределов применения категорий добросовестности и необоснованной налоговой выгоды с учетом анализа текущей законодательной деятельности (в части законопроектной работы); выявлены правовые проблемы, возникающие при разрешении споров о необоснованной налоговой выгоде, а также сформулированы некоторые предложения по регулированию данного института в Налоговом кодексе РФ. Помимо отмеченного исследованы вопросы соответствия переложения налогового бремени контрагента, не исполнившего свои налоговые обязанности, на налогоплательщика, как результата отказа в принятии к вычету сумм «входного» НДС, таким принципам налогообложения как принцип самостоятельной уплаты налога, принцип однократности налогообложения и принцип экономического основания.

Law enforcers, in the person of tax authorities and arbitration courts, appeal to the admissibility of "transferring" tax liabilities of the counterparty to the taxpayer in case of the established dishonesty of the former. Thus, the tax authorities refuse to recognize the taxpayer's right to deductions on the value added tax on the relationship with a counterparty with the signs of a "one-day company" if such counterparty does not fulfill the obligation to pay VAT, and therefore the source of tax refund has not been formed in the budget . As a result, the amount of the tax is actually collected at the expense of the taxpayer's funds, that is, a "transfer" of the tax obligation takes place. Regulation of the institution of dishonesty of the taxpayer as an integral element of its obligation to pay legally established taxes and levies, not at the legislative but at the law enforcement level, leads to violation of the general legal principle of formal certainty, stability of the taxpayer's legal position, and directly violates the requirement of Article 57 of the Constitution of the Russian Federation on regulating tax relations Law. The purpose of this study is to determine compliance with the constitutional principles of taxation of the consequences of applying the concept of unreasonable tax benefit in the form of transferring the tax burden of the counterparty to the taxpayer, as well as identifying related legal problems and formulating recommendations for improving tax legislation. In this thesis: the place of the category of conscientiousness in the tax law, the history of its appearance and problems arising in connection with the appeal to it by the law enforcer was analyzed; The search for limits on the application of categories of good faith and unreasonable tax benefits, taking into account the analysis of current legislative activities (in the part of legislative work); Revealed legal problems arising in the resolution of disputes about unreasonable tax benefits, and also formulated some proposals for regulating this institution in the Tax Code of the Russian Federation. In addition to the above, the issues of compliance of the transfer of the tax burden of the counterparty who did not fulfill its tax obligations to the taxpayer as a result of refusal to accept the amounts of "input" VAT, to such principles of taxation as the principle of self-payment of tax, the principle of single taxation and the principle of an economic basis are examined.