The position of consolidated taxpayers in the system of tax law subjects

Abstract

Санкт-Петербургский государственный университет Направление «Юриспруденция»

Аннотация магистерской диссертации студента магистратуры по программе «Налоговое право»

ФИО: Лаврикова Мария Васильевна

Тема диссертации: Консолидированная группа налогоплательщиков: место в системе субъектов налогового права

Цели и задачи исследования: 1. Выявление особенностей статуса консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) и ее места в системе субъектов налогового права; 2. Попытка проведения комплексной оценки существующего правового регулирования налоговых правоотношений при участии КГН. 3. Определение подходов к формированию системы субъектов налогового права, включающей КГН. 4. Рассмотрение преимуществ и недостатков возможного применения указанной юридической конструкции как для крупных организаций-плательщиков налога на прибыль, так и для государства. 5. Рассмотрение отличительных черт в реализации прав и обязанностей, возникающих в рамках отношений внутри КГН по исчислению и уплате налога на прибыль. 6. Анализ особенностей проведения в отношении КГН налогового контроля, а также особенностей привлечения к ответственности в случае неуплаты налога.

Выводы, сделанные по результатам исследования: 1. Консолидированная группа налогоплательщиков с учетом ее признаком и может быть рассмотрена, с определенной долей условности, в качестве особого сложного коллективного субъекта налогового права, соотносимого с категорией «организации» доктринальной классификации субъектов налогового права. 2. С учетом результатов рассмотрения преимуществ и недостатков возможного создания КГН как для крупных организаций-плательщиков налога на прибыль, так и для государства, а также в ходе проведения комплексной оценки существующего на данный момент регулирования налоговых правоотношений при участии КГН налоговым законодательством, можно говорить о том, что, являясь новым институтом, как в российской экономике, так и в системе российского законодательства о налогах и сборах, консолидированные группы требуют особого подхода к рассмотрению их положения, к осуществлению налогового администрирования, поскольку, несомненно, оказывают определенное влияние на экономику. Несмотря на сравнительно небольшое число созданных КГН, размер налога на прибыль, уплачиваемого КГН, составляет значительную часть от всех поступлений в бюджеты по налогу на прибыль, тем самым оказывая влияние на финансовую обеспеченность субъектов и страны, в целом. Подобный важный для экономики страны институт требует пристального внимания со стороны государства, в том числе, в части регулирования и совершенствования его правового положения. 3. Рассмотрение отличительных черт в реализации прав и обязанностей, возникающих в рамках отношений внутри КГН по исчислению и уплате налога на прибыль, в частности, взаимодействия между ответственным участником КГН и иными участниками группы, особенностей исполнения обязанности по уплате налога на прибыль группой, которая обеспечивается исполнением имущественных и организационных обязанностей ее участниками, также позволяет говорить о статусе консолидированной группы налогоплательщиков, как особого сложного коллективного субъекта налогового права. 4. Поскольку зарегистрированные в настоящий момент КГН насчитывают по несколько десятков участников, анализ особенностей проведения налоговыми органами в отношении КГН налогового контроля, осуществления налогового администрирования, а также привлечения к ответственности в случае неуплаты налога, позволяет говорить о большом объеме работы, которую проводят налоговые органы в рамках взаимодействия с КГН, тем самым накапливается практический опыт взаимодействия с подобным особым коллективным субъектом, что также может способствовать дальнейшему развитию института налоговой консолидации в России. 5. Ввиду отсутствия доступной правоприменительной (в том числе судебной) практики представляется необходимым использовать разъяснения разработанные Министерством финансов России и Федеральной налоговой службы России, которые разработаны с учетом опыта практической деятельности указанных органов, в качестве материалов для анализа.

Tax law subjects are not distinguishes as a separate category in the taxes and fees legislation of the Russian Federation. In contrast to dogmatic approach, the fiscal legislation does not provide norms for analysis of the system of these subjects. The present thesis aims at determination of hallmarks of the consolidated taxpayers group (CTPG) status and its position in the system of fiscal legislation subjects. Introduction of an institute of CTPG in the Russian Federation affected national economics. Inter alia, the thesis examines advantages and disadvantages of possible implementation of this legal mechanic for bigger enterprises (bigger profit taxpayers) and for the state. A comprehensive assessment of the existing regulations of tax legal matters with participation of CTPG is given. The thesis focuses on the following goals: - Determine characteristics of CTPG as a tax legislation subject; - Define approaches to building a tax legislation subjects system including CTPG; - Analyze specific features in exercising rights and obligations within CTPG profit tax imputation and payment relationships; - Analyze tax control of CTPG and prosecution in case of tax default. The lack of available data on the law enforcement perplexes the task. As a source of information, the thesis uses clarifications by the Ministry of Finance of the Russian Federation and the Federal Tax Service of Russia basing on the practical activities of these bodies.