Fixed assets expenditures in income tax calculation

Abstract

Цель исследования: Исследование правовой сущности налоговой амортизации, анализ экономических и правовых аспектов признания для налога на прибыль расходов на приобретение основных средств Задачи исследования: 1. Провести анализ экономической природы понятий «основные средства» и «амортизация» и истории становления концепции амортизации; 2. Проанализировать природу понятия налоговой амортизации; 3. Исследовать историческое развитие отечественной системы признания расходов по налогу на прибыль на приобретение основных средств. Рассмотреть действующее регулирование признания расходов по налогу на прибыль на приобретение основных средств в России; 4. Провести сравнительный анализ российской системы начисления амортизации по налогу на прибыль с системой учета расходов на приобретение основных средств в развитых налоговых юрисдикциях. Выводы, сделанные по результатам исследования: 1. Понятия основных средств, основных фондов и основного капитала в экономическом смысле должны разграничиваться. Под экономической сущностью основных средств стоит понимать материально-вещественное выражение средств труда, которые используются в производственном цикле предприятия для получения на выходе продукции, определенных работ или оказанных услуг. 2. Наиболее обоснованной является позиция экономистов, согласно которой амортизация является учетно-экономическим процессом, включающим постепенный перенос стоимости активов на себестоимость продукции или расходы отчетного периода, а также создание источника финансирования воспроизводства активов при переходе амортизационных отчислений в денежную форму. 3. Амортизация основных средств при ее использовании в налоговых целях не изменяет свою экономическую сущность. Амортизация в налоговом учете приобретает специфические свойства и механизмы реализации своих функций, которые регулируются налоговым законодательством. Были сформулированы три основные функции налоговой амортизации: функция увеличения денежного капитала путем снижения налогооблагаемой прибыли, функция регулирования и функция планирования финансовой деятельности предприятия. 4. Было дано определение понятия налоговой амортизации: налоговая амортизация — это процесс постепенного учета стоимости основного средства в качестве расходов в соответствии с положениями налогового законодательства, в результате которого путем снижения налогооблагаемой прибыли происходит формирование денежного фонда, необходимого для реализации экономических функций амортизации и удовлетворения частных интересов налогоплательщика. 5. Амортизационная политика, являясь элементом инвестиционной политики государства, обеспечивает стимулирование инвестиций в обновление основных средств при помощи регулирования амортизационных процессов. Был сделан вывод о том, что темпы обновления и модернизации основных средств остаются на низком уровне. Были обобщены позиции специалистов по поводу причин неэффективности современного механизма амортизации. В процессе исследования позиций правоведов и экономистов был выявлен недостаток обоснованных и рациональных предложений по изменению действующего механизма амортизации. 6. Было выявлено влияние существовавшего в дореволюционный период регулирования на формирование действующих норм налогового законодательства, регулирующих амортизацию. Оборот основных средств среди частных лиц и регулирование возможности учета расходов на приобретение основных средств на период существования советского государства отсутствовал. Государственные предприятия вели бухгалтерский учет амортизации в целях отслеживания эффективности использования основных средств и учета износа основных средств. После распада СССР в связи с проведением экономических реформ возникла срочная необходимость реформации налогового законодательства, точного понимания которой в начале 1990-х г. не было. Это также отразилось и на амортизационных процессах, регулирование которых постоянно менялось подзаконными актами и очевидно носило временный и переходный характер. Логичным этапом развития системы налогообложения прибыли стал период принятия гл. 25 НК РФ. 7. Суть амортизации, предусмотренной гл. 25 НК РФ, состоит в том, что стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывается на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества. Амортизация является особым механизмом, цель которого ввести в правовое регулирование учета расходов по налогу на прибыль правила, которые сильно отличаются по своей сущности от общих правил по учету расходов. В результате рассмотрения отдельных элементов учета расходов на приобретение основных средств был сделан вывод, что в России в настоящее время действует система налоговой амортизации, большинство элементов которой эффективно функционируют и выполняют свои задачи. 8. В рамках анализа были отмечены особенности американской системы налоговой амортизации: она обеспечивает быстрое списание амортизационных отчислений в течение более длительных периодов времени. Достоинства данной амортизационной системы прежде всего обеспечиваются методом убывающего баланса. Также важную роль в регулировании вопросов амортизации играет Налоговое управление США, которое имеет большие полномочия в части установления конкретных норм амортизации. По результатам рассмотрения основных элементов системы начисления амортизации по налогу на прибыль в США и Германии были сделаны предложения по совершенствованию порядка учета расходов на приобретение основных средств в России: – предусмотреть возможность в отдельных случаях использовать метод уменьшаемого остатка; – разработать более детальную классификацию амортизационных групп: предусмотреть возможность объединять основные средства, которые используются в одной сфере производства, в единую группу; – предусмотреть возможность в рамках отдельных отраслей экономики учесть расходы на приобретение основных средств в размере 50%, 75%, 100% единовременно при их вводе в эксплуатацию; – расширить полномочия Правительства РФ по регулированию учета расходов на приобретение основных средств.

The purpose of the study: A study of the legal essence of tax depreciation, analysis of the economic and legal aspects of recognition of the acquisition costs of fixed assets for income tax Objectives of the study: 1. To analyze the economic nature of the "fixed assets" and "depreciation" concepts and the history of the depreciation concept formation; 2. To analyze the nature of the tax depreciation concept; 3. To investigate the historical development of the domestic system of recognition of the acquisition costs of fixed assets for income tax. To consider the current regulation on the recognition of the acquisition costs of fixed assets for income tax; 4. To conduct a comparative analysis of the Russian system of depreciation for the income tax with a system of accounting for the acquisition costs of fixed assets in developed tax jurisdictions. Conclusions made by the results of the study: 1. The concepts of fixed assets, basic funds and fixed capital should be distinguished in the economic essence. The material expression of the means of labor, which are used in the production cycle of the enterprise to obtain the output of certain works or services rendered should be understood as the economic essence of fixed assets. 2. The position of economists is the most reasonable one, according to which depreciation is an accounting and economic process, including the gradual transfer of asset values to the cost of production or expenses of the reporting period, as well as creating a source of financing for the reproduction of assets by the transferring depreciation deductions to a monetary form. 3. Depreciation of fixed assets by its using for tax purposes does not change its economic essence. Depreciation in tax accounting acquires specific characteristics and mechanisms for the implementation of its functions, which are regulated by the tax legislation. Three main functions of tax depreciation were formulated as the function of increasing money capital by reducing taxable income, the regulatory function and the planning function of the financial activity of an enterprise. 4. The tax depreciation was defined as follows: tax depreciation is the process of gradually accounting for the value of an asset as expenses in accordance with the provisions of tax legislation, which, by reducing taxable profits, creates a monetary fund necessary to implement economic depreciation functions and satisfy private interests of the taxpayer. 5. Depreciation policy, being an element of the state investment policy, provides incentives for investments in the renewal of fixed assets by regulating depreciation processes. The conclusion was that the rate of renewal and modernization of fixed assets remained low. The positions of experts on the causes of the inefficiency of the modern depreciation mechanism were summarized. During the research on the positions of lawyers and economists, a lack of well-grounded and rational proposals to change the existing depreciation mechanism was revealed. 6. It was revealed that the regulation existed in the pre-revolutionary period affected the formation of the effective norms of the tax legislation governing depreciation. There was no turnover of fixed assets among individuals and the regulation of the possibility of accounting for the acquisition costs of fixed assets for the period of the Soviet Union. State-owned enterprises kept depreciation accounting records in order to track the effectiveness of using fixed assets and accounting for depreciation of fixed assets. After the collapse of the USSR, in connection with the economic reforms, there was an urgent need to reform the tax legislation, which was not distinctly understood in the early 1990s. It also affected the depreciation processes, the regulation of which was constantly changing by the by-laws and was obviously temporary and transitional. The logical stage in the development of the income taxation system was the period of adoption of Ch. 25 of the Tax Code of the Russian Federation. 7. The essence of depreciation provided by Ch. 25 of the Tax Code of the Russian Federation, is that the value of property that is used by an organization in the production process for a long time is gradually written-off to expenses, up to a complete write-off or other disposal of property. Depreciation is a special mechanism, the purpose of which is to introduce the rules essence of which differs from the general rules for accounting for expenses into the legal regulation of accounting for expenses on income tax. As a result of consideration of individual elements of accounting for the acquisition costs of fixed assets, it was concluded that Russia currently has a tax depreciation system, most of the elements of which function effectively and perform their tasks. 8. Within the analysis, the features of the American system of tax depreciation were noted: it ensures the quick write-off of depreciation charges over longer periods of time. The advantages of this depreciation system are primarily provided by the method of decreasing balance. Also, an important role in regulating depreciation issues is played by the US Internal Revenue Service, which has greater authority in setting specific depreciation rates. Based on the results of consideration of the main elements of the depreciation system for the income tax in the United States and Germany, proposals were made to improve the accounting for the acquisition costs of fixed assets in Russia: – provide a possibility for using the declining balance method in some cases; – develop a more detailed classification of depreciation groups: provide a possibility for combining fixed assets that are used in one area of production into a single group; – provide a possibility for taking into account the acquisition costs of fixed assets in the amount of 50%, 75%, 100% simultaneously with their commissioning within individual sectors of the economy; – expand the powers of the Government of the Russian Federation to regulate the accounting for the acquisition costs of fixed assets.