Legal issues of tax control of withholding agents

Abstract

Санкт-Петербургский государственный университет Юридический факультет Кафедра административного и финансового права

АННОТАЦИЯ Магистерской диссертации Студента магистратуры По программе «Налоговое право» Зайчиковой Ольги Михайловна

Тема диссертации: Правовые проблемы осуществления налогового контроля в отношении налоговых агентов

Цели и задачи исследования: - изучение и анализ института налоговых агентов, его места в системе налогового права, определение условий возникновения статуса налогового агента; - выявление на основе анализа правоприменительной практики проблем, связанных с осуществлением налогового контроля в отношении налоговых агентов, а именно в связи с возникновением у лица обязанностей налогового агента; - определение особенностей правоотношений с участием налоговых агентов при осуществлении налогового контроля; - предложение путей совершенствования законодательства о налогах и сборах Российской Федерации в части положений, регулирующих правовой статус налогового агента.

Выводы, сделанные по результатам исследования: - Правовое регулирование статуса налоговых агентов является недостаточно определенным и системным, что приводит к отсутствию единообразного подхода к толкованию положений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и постоянным изменениям правовых позиций судов. В свою очередь для участников гражданского оборота, выступающих в качестве налоговых агентов, налогоплательщиков, данная ситуация порождает невозможность планирования своих хозяйственных операций на длительный промежуток времени и, соответственно, осуществления долгосрочного налогового планирования. - Наибольшее количество правовых проблем в правоприменительной практике, связанных с осуществлением налогового контроля в отношении налоговых агентов, возникает при трансграничном налогообложении при решении вопроса о возникновении у лица статуса налогового агента. - Статус налоговых агентов все чаще нивелируется правоприменительной практикой и во многих случаях фактически сводится к статусу налогоплательщика, что, проявляется, в частности, в допущении судами взыскания неудержанных при выплате денежных средств иностранному лицу сумм налога и пени с налоговых агентов, доначисления сумм налога налоговому агенту в отсутствии установленного фактического получателя дохода и т. д. В то же время налогоплательщики – иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, зачастую не допускаются к участию в судебном разбирательстве в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, что значительно усложняет защиту ими своих прав. В связи с этим защита имущественных прав налоговых агентов и налогоплательщиков при трансграничных операциях становится все более затруднительной. - Таким образом, выявленные проблемы свидетельствуют о необходимости уточнения в законодательстве о налогах и сборах статуса налоговых агентов, систематизации в отдельных главах особенной части Налогового кодекса Российской Федерации условий и случаев, при которых суммы налога исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджетную систему Российской Федерации налоговыми агентами. Внесение законодателем положений в Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующих вопросы допустимости взыскания с налогового агента неудержанных сумм налога при выплате денежных средств иностранному лицу, соответствовало бы надлежащему правовому регулированию института налоговых агентов в указанной части и способствовало бы возникновению правовой определенности. Вместе с тем, необходимо определить и правовые параметры процессуального участия налогоплательщиков с целью защиты их имущественных прав при оспаривании налоговыми агентами решений налоговых органов, вынесенных в отношении них.

St. Petersburg State University Faculty of Law Department of Administrative and Financial Law

ANNOTATION Of the Master's thesis Student of the Master`s degree program in «Tax Law» Zaychikovа Olga Mikhailovna

Dissertation topic: Legal problems of tax control in relation to tax agents

Goals and objectives of the study: - study and analysis of the institute of tax agents, its place in the tax law system, determining the conditions for the emergence of the tax agent status; - identifying, on the basis of an analysis of law enforcement practice, the problems associated with the implementation of tax control in respect of tax agents, namely in connection with the occurrence of a tax agent’s duties; - determination of the features of legal relations with the participation of tax agents in the implementation of tax control; - proposal of ways to improve legislation on taxes and fees of the Russian Federation in terms of the provisions governing the legal status of a tax agent.

The conclusions drawn from the results of the research: - Legal regulation of the status of tax agents is not sufficiently defined and systemic, which leads to the lack of a uniform approach to the interpretation of the provisions of the legislation on taxes and duties of the Russian Federation and the constant changes in the legal positions of the courts. In turn, for civilian participants acting as tax agents, taxpayers, this situation makes it impossible to plan their business operations for a long period and, accordingly, to carry out long-term tax planning. - The greatest number of legal problems in law enforcement practice related to the implementation of tax control in respect of tax agents, occurs when cross-border taxation when deciding whether a person has the status of a tax agent. - The status of tax agents is increasingly leveled by law enforcement practice and in many cases is actually reduced to the status of the taxpayer, which is manifested, in particular, in the assumption by the courts of recovery of amounts of tax and penalties from tax agents that are not withheld when paying money to a foreign person, accrual of tax amounts to a tax agent in the absence of an established actual recipient of income, etc. At the same time, taxpayers – foreign organizations that do not operate on the territory of the Russian Federation through a permanent establishment, are often not allowed to participate in court proceedings as third parties that do not declare independent claims, which greatly complicates the protection of their rights. In this regard, the protection of property rights of tax agents and taxpayers in cross-border transactions is becoming increasingly difficult. In this regard, the protection of property rights of tax agents and taxpayers in cross-border transactions is becoming increasingly difficult. Thus, taxpayers – foreign organizations that do not operate on the territory of the Russian Federation through a permanent establishment, are often not allowed to participate in court proceedings as third parties that do not declare independent claims, which greatly complicates the protection of their rights. - Thus, the revealed problems testify to need of refining in the legislation on taxes and fees of the status of tax agents, systematization in separate chapters of special part of the Tax code of the Russian Federation of conditions and cases at which the tax amounts are estimated, kept and transferred to the budget system of the Russian Federation by tax agents. The introduction by the legislator of the provisions in the Tax Code of the Russian Federation governing the admissibility of collecting not withheld amounts of tax from a tax agent when paying money to the foreign person would correspond to appropriate legal regulation of Institute of tax agents in the specified part and would promote emergence of legal certainty. At the same time, it is necessary to determine the legal parameters of the procedural participation of taxpayers in order to protect their property rights when challenging the decisions of tax authorities made against them by tax agents.