Features of the calculation of profit tax by organizations - developers in the framework of shared construction

Abstract

Настоящая работа посвящена правовому анализу таких категорий как «доход» и «прибыль» налогоплательщика-застройщика по договору долевого участия в строительстве. В ее рамках ставились следующие задачи: 1. исследовать правовую природу правоотношения, возникающего между застройщиком и дольщиком; 2. проанализировать понятие целевого финансирования; 3. выявить какие средства дольщика являются доходом налогоплательщика-застройщика; 4. проанализировать спорные вопросы в правовом регулировании отношений по уплате налога на прибыль с выявлением причин их возникновения и путей их разрешения. В результате проведенного исследования автором были сделаны следующие выводы: 1. Договор долевого участия в строительстве является смешанным договором, включающим себя характеристики, в том числе договора агентирования. 2. Средствами целевого финансирования необходимо признавать только ту сумму денежных средств, которая направлена на возведение и строительство объекта недвижимости. Вознаграждение же застройщика переходит в собственность последнего, является его экономической выгодой и расходование этих средств не обусловлено целями ст. 18 Закона №214-ФЗ. 3. Если же цена в договоре ДДУ не подразделена на вознаграждение застройщика и расходы на строительство, то возможность достоверно определить «финансовый результат» строительства и «экономию застройщика» появляется только по окончании строительства. 4. Глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения прибыли застройщика при строительстве объектов недвижимости ввиду чего застройщикам предлагается обозначать в своей учетной политике спорные моменты с целью предотвращения возможности налоговым органам применить «невыгодный» для налогоплательщика подход. 5. С учетом изменения модели финансирования долевого строительства законодателем планировалось внесение изменений в НК РФ с целью установления особого порядка исчисления налога на прибыль застройщиков. Однако на сегодняшний момент таких изменений не принято, поэтому остается открытым вопрос о применении к новой модели правового регулирования положений о целевом финансировании (абз. 13 п. 14 ст. 251 НК РФ).

This research work is devoted to legal analysis of such categories as "income" and "profit" of the taxpayer- developers under the agreement of participation in shared construction. Twithin the framework the following tasks were set: 1. to investigate the legal nature of the legal relationship between the developer and the construction co-investor; 2. to analyze the concept of target financing; 3. identify what funds of the construction co-investor will be the income of the taxpayer-developer; 4. analyze controversial issues in the legal regulation of relations on the payment of income tax to identify the causes of their occurrence and ways to resolve them. As a result of the conducted research the author made the following conclusions: 1. The agreement of participation in shared construction is a mixed contract, which includes the characteristics, including the agency agreement. 2. Funds of target financing should be recognized only as an amount of money that is allocated for the construction of the property. Remuneration should be recognized as an income (economic benefit) of the taxpayer-developer. Spending these funds (remuneration) is not related to goals of Article 18 of the Law №214. 3. If the price in the agreement of participation in shared construction contract is not subdivided into remuneration of the taxpayer-developer and construction costs, then the opportunity to determine the «financial result» of construction and «saving the taxpayer-developer» appears only at the end of construction. 4. Chapter 25 of the Russian Tax Code does not cover peculiarities of income taxation of the developer in the construction of real estate due to which developers are encouraged to identify in its accounting policy on contentious issues with the aim of preventing the tax authorities to apply the "unprofitable" for the taxpayer's approach. 5. The legislator planned to make amendments to the Tax Code, connected with funding model of shared construction with the aim of establishing the special procedure for calculating income tax of developers. However, such changes have not been adopted, so it remains an open question about application the provisions of subparagraph 13 paragraph 14 of article 251 of Tax Code (the provisions on targeted financing) to the new model of legal regulation.